DOHADNÉ ÚČTY A a P
1. CHARAKTERISTIKA A ČLENĚNÍ REZERV
Rezervy se tvoří na budoucí závazky, jejichž výše není ke dni účetní závěrky přesně známa.
Rezervy se člení na 2 velké skupiny:
a) zákonné rezervy (účet 552) – to jsou takové, jejichž tvorba a výše je upravena zákonem o rezervách a zohledněna zákonem o dani z příjmu.
b) ostatní rezervy (554, 574, 584) – o nich si rozhodují ÚJ samy, zákon o dani z příjmu je však neuznává jako náklad nezbytný na dosažení a udržení příjmů.
Podle určení rozeznáváme rezervy:
a) individuální s účelovým určením – např. rezerva na opravy nebo na kurzové ztráty
b) globální s určením obecným – např. na podnikatelská rizika nebo soudní spory
Rezervou podnik zvyšuje náklady, snižuje HV a tím zadržuje částky na výdaje, které budou vynaloženy na určitý účel v budoucím období.
Tímto určením připomínají rezervy výdaje příštích období.
Rezervy jako budoucí cizí závazky dlouhodobého charakteru jsou zařazeny do úč. třídy 4.
2. ÚČTOVÁNÍ TVORBY A ČERPÁNÍ REZERV
Rezervy se vytvářejí % z určeného základu nebo v absolutní částce.
Jejich tvorba se v nákladech zúčtuje v závislosti na tom, zda se týkají provozních nákladů ( úč. sk. 55), finančních (úč. sk. 57) nebo mimořádných nákladů (úč. sk. 58).
Čerpání rezerv se provádí prostřednictvím výnosů a to opět v závislosti na tom, s jakou činností daná rezerva souvisí.
Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek, jejich pasivní zůstatky se převádí do následujících úč. období, podléhají dokladové inventuře a při inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.
652 – Zúčtování zák. re. 451 – Rezervy zákonné 552 – Tvorba zák. rezerv
654, 674, 684 459 – Ostatní rezervy 554, 574, 584 čerpání rezerv tvorba rezerv
3. VÝZNAM A VYUŽITÍ DOHADNÝCH POLOŽEK
Velmi blízko k účtům čas. rozlišení mají dohadné účty. Používají se, známe-li účel platby a období, neznáme však přesnou částku.
Dohadné položky jsou aktivní a pasivní a účtují se při účetní závěrce.
a) dohadné položky aktivní – za takové položky se považují ty, které nelze dosud vyúčtovat jako obvyklé pohledávky, přičemž výnos z nich patří do daného úč. období.
688 – Ost. mim. výnosy 388 – Dohadné účty aktivní
očekávaná výše náhrady
315 – Ost. pohledávky výpis úhrady od pojišťovny
b) dohadné položky pasivní – jde o položky, které ještě nejsou obvyklým druhem, ale do nákladů patří. Např. nevyfakturované dodávky.
4. KURZOVÉ ROZDÍLY
Při obchodování se zahraničím si ÚJ může zřídit devizový účet, na kterém vede evidenci jak v Kč, tak v cizí měně.
Přepočet na Kč se provádí třemi způsoby:
a) podle směnného kurzu příslušné banky
b) podle směnného kurzu ČNB
c) pevným kurzem, který si ÚJ stanoví vnitřním předpisem
V účetnictví nalezneme majetek a závazky vyjádřené v cizí měně v těchto účtových skupinách:
a) peněžní prostředky v hotovosti (úč. sk. 21)
b) pohledávky a závazky (úč. sk. 3)
Při běžném pohybu na těchto účtech vznikají rozdíly vyplývající z pohybu kurzu. Např. v době, kdy uhrazujeme závazek, platí jiný kurz než v době, kdy závazek vznikl. Mluvíme o kurzových rozdílech, které mohou představovat buď zisk nebo ztrátu.
Během roku se tyto rozdíly účtují buď do nákladů na účet 563 – Kurzové ztráty nebo do výnosů na účet 663 – Kurzové zisky.
a) Kurzové rozdíly při úhradách devizových pohledávek
60.- Tržby…… 311 – Odběratelé 221 - BÚ 1. 2a. 2b.
1. vystavená fa na prodeji výkonů do zahraničí
2. výpis – úhrada pohledávky ze zahraničí
a) kurz v den úhrady je nižší, než v den vzniku pohledávky
b) kurz v den úhrady je vyšší, než v den vzniku pohledávky
b) Kurzové rozdíly při úhradách devizových závazků
Devizové závazky vznikají nákupem výkonů v zahraničí. Z dovážených výkonů se platí CLO, DPH. CLO i daně vyměřuje celní orgán.
221 – BÚ 321 – Dodavatelé 0.., 1.., 5.., 2a.
2b.
663 – Kurzový zisk 563 – Kurzové ztráty
1. došlá f a za nakoupené výkony v zahraničí
2. výpis – úhrada zahraničnímu dodavateli
a) kurz v den úhrady je nižší, než v den vzniku
b) kurz v den úhrady je vyšší, než v den vzniku
c) Neuhrazené devizové pohledávky a závazky k 31.12
c.1. kurz je k 31. 12. u pohledávky nižší, u závazku vyšší
321, 311 386 – Kurzové rozdíly aktivní
1. 3.
674 – Zúčtování rezerv 454 – Rezerva na kur. ztráty 574 – Tvorba rezrv
4. 2.
1. VÚD – ztrátový kurzový rozdíl
2. VÚD – tvorba rezervy na ztrátový kurzový rozdíl
3. VÚD – zrušení přechodné položky v dalším účetním období
4. VÚD – zrušení rezervy na ztrátový kurzový rozdíl v dalším účetním období
c.2. Kurz je k 31.12. u pohledávky vyšší, u závazků nižší
387 – Kurzové rozd. pasi. 321, 311 1.
1. VÚD- ziskový kurzový rozdíl
2. VÚD – zrušení ziskového kurzového rozdílu v dalším účetním období
Vzniklé kurzové rozdíly nesmí ovlivnit HV a účtují se pouze majetkově. Nerealizovatelné kurzové rozdíly se účtují jen jako přechodné položky, které s e v dalším účetním období zruší.