ÚČETNÍ UZAVĚRKA A ZÁVĚRKA
30. 3. 2009
1. PŘÍPRAVNÉ UZÁVĚRKOVÉ OPERACE
Koncem učet. období se po zaúčtování všech účet. případů vyplývajících z činnosti ÚJ během roku, provádí řada dalších účetních zápisů a uzavírají se účty, tj. provádí se účetní uzávěrka.
Účetní uzávěrka zahrnuje 2 etapy prací:
1. přípravné práce
- zahrnují zaúčtování účetních případů, které se týkají:
- inventarizačních rozdílů a tvorby opravných položek
- časové rozlišení
- kurzové rozdíly
- dohadné položky
- tvorby rezerv
- povinnosti k dani z příjmu
2. uzavření účetních knih pomocí účtu 702 – KÚR a 710 – Účet zisků a ztrát
2. UZAVÍRÁNÍ A KONTROLA ÚČETNÍCH KNIH
Účetními knihami v podvojném účetnictví se rozumí:
- Hlavní knihy
- Kniha analytické evidence
- Účetní deníky
V Deníku jsou účetní případy zaúčtovány z časového hlediska, a v Hlavní knize a v Knize analytické evidence z věcného hlediska.
Uzávěrkou účetních knih se shrnují účetní informace za běžné období do informací souhrnných, tj. do podoby obratu a zůstatku na jednotlivých účtech.
Uzávěrka účetních knih zahrnuje:
a) uzávěrku výsledkových účtů převodem jejich zůstatků na účet 710 – Účet zisků a ztrát
b) uzávěrku rozvahových účtů, převodem jejich zůstatků na účet 702 – KÚR
c) převod HV (ke zdanění) z účtu 710 – Účet zisků a ztrát na 702 – KÚR
Rozvahové účty aktivní 702 – KÚR Rozvahové účty pasivní
Zůstatek Zůstatek
VÚD – převod zůstatku VÚD – převod zůstatku
aktivních účtů pasivních účtů
ZTRÁTA ZISK
Nákladové účty 710 – Účet zisků a ztrát Výnosové účty
|
VÚD – převod
zůstatku N účtů
|
VÚD – převod
zůstatku V účtů
|
ZISK ZTRÁTA
Účetní uzávěrka je úvodní fází účetní závěrky, která na účetní uzávěrku navazuje a spočívá v sestavení účetních výkazů a přílohy k výkazům.
Souhrnné informace získané při účetní uzávěrce a závěrce umožňují podrobně charakterizovat hospo. činnost a finanční situaci ÚJ jako celku.
3. ÚPRAVA ÚČET. HV PŘED ZDANĚNÍM NA DAŇOVÝ ZÁKLAD
Daňový systém Účetní systém
Výnosy (60 – 68)
- Náklady (50 – 58)
Účetní HV před zdaněním Účetní HV před zdaněním
+ Náklady nad rámec daň. předpisů
- Výnosy nad rámec daň. předpisů
Daňový základ
- Daň z příjmu (31%)
Čistý (disponibilní) zisk
Aby se mohla při účetní uzávěrce vypočítat daň z příjmu splatná, musí se nejdříve vypočítat daňový základ, který je předmětem zdanění. Účetní HV před zdaněním se musí upravit o některé položky N a V, které zákon o dani z příjmu neuznává. Daňový základ se zjišťuje mimo systém v účetnictví a jeho zjištění je součástí daňového přiznání.
Náklady nad rámec daňových předpisů:
- 513 – Náklady na reprezentaci (v plné výši)
- 554, 574, 584 – Rezervy (v plné výši)
- 559, 579, 589 – Tvorba opravných položek (v plné výši)
- 543 – Dary (nad limit)
- 544, 545 – Pokuty
- 551 – Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy
- 512 – Cestovné (nad limit)
- 546 – Odpis pohledávky (pohledávky odepsané)
- 549, 569, 582 – Škody (částky o nichž manka a škody převyšují přijaté náhrady)
Výnosy nad rámec daňových předpisů:
- 654, 674, 684 – Čerpání rezerv
- 659, 679, 689 – Čerpání opravných položek
4. POVINNOST K DANI Z PŘÍJMU - SPLATNÉ
221 - BÚ 341 – Daň z příjmu 591 – Daň z příjmu z BČ - splatná
1. 4a
2.
4b
593 – Daň z příjmu z MČ - splatná
3a
3b
1. výpis – úhrada záloh z daně z příjmu v průběhu účetního období
2. VÚD – předpis k dani z příjmu z běžné činnosti, je-li daňovým základem zisk
3. VÚD – předpis k dani z příjmu z mimořádné činnosti
a) je-li daňovým základem zisk
b) je-li daňovým základem ztráta
4. výpis –
a) úhrada doplatku daně (na zálohách zaplaceno méně, než činí daňová
povinnost)
b) vrácení přeplatku dně (na zálohách zaplaceno více, než činí daňová
povinnost)
Daňový závazek ( 2 až 3a) je pro účetní jednotku přírůstkem závazku na účtě 341 – Daň z příjmu a nákladem ( účty 591 – Daň z příjmu z BČ – splatná a 593 – Daň z příjmu z MČ – splatná), daňová pohledávky (3b) je snížením závazku i nákladů.
Je-li v úhrnu za běžnou i mimořádnou činnost základ záporný, tj. ztráta, daň z příjmu se neodvádí.
Shrnutí postupu při účetní uzávěrce:
1. Uzavřou se výsledkové účty účtových skupin 50 – 58 a 60 – 68. Porovnáním se zjistí HV před zdaněním.
2. Účetní HV se před zdaněním upraví na daňová základ (mimo účetnictví).
3. Vypočte se a zaúčtuje se daň z příjmu splatná
4. Uzavřou se účty 591 – Daň z příjmu z BČ – splatná a 593 – Daň z příjmu z MČ – odložená.
Po zaúčtování daně z příjmů do nákladů dostaneme čistý zisk, který se převádí z účtu 710 – Účet zisků a ztrát na účet 702 – KÚR. Na počátku účetního období se převádí čistý zisk (ztráta) z minulého roku prostřednictvím účtu 701 – PÚR na účet 431 – HV ve schvalovacím řízení.
5. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
Vychází ze zákona o účetnictví, poskytuje informace o majetku, zdrojích krytí majetku, o výši N a V, o HV.
Termíny účetní závěrky jsou shodné s termíny pro uzavření účetních knih.
Sestavujeme:
a) řádnou účetní závěrku – k poslednímu dni účetního období
b) mimořádnou účetní závěrku – v mimořádných případech (likvidace, konkurz)
Účetní závěrka musí být podepsána statutárním orgánem a účetní jednotky, jejichž výsledky podléhají auditu, povinně zveřejňují údaje v obchodním věstníku.
Účetní závěrka se skládá:
a) z rozvahy
b) výkaz zisků a ztrát (výsledovka)
a) příloha
Rozlišujeme 2 varianty účetní závěrky:
a) v plném rozsahu
b) ve zkráceném rozsahu – nemusí mít audit
Účet účetní závěrky:
- informace uživatelům vnějším – FÚ, banka, ČSÚ
- vrcholový management účetní jednotky
Termín předložení účetní závěrky FÚ je shodný s termínem pro podání přiznání k dani z příjmu.
6. VÝKAZ ZISKŮ A ZTRÁT
Výsledovka je uspořádána vertikálně, kdy V a N se člení podle činnosti. V jsou uspořádány podle zdrojů, z nichž vznikají a N podle druhového a účetního členění.
7. PŘÍLOHA K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE
Poslední část účetní závěrky.
Obsahuje důležité údaje zejména pro vnější uživatele. Předá se povinně FÚ spolu s rozvahou a výkazem zisků a ztrát, současně s daňovým přiznáním.
Příloha má 4 základní části:
1. obecné údaje – obchodní název, předmět činnosti, sídlo
2. údaje o použitých metodách, účetních zásobách a způsobech oceňování, metody odpisování, způsob účtování
3. doplňující údaje k rozvaze a výsledovce (např. u rezerv)
4. přehled o peněžních tocích (cash flow) – není povinný
Údaje pro vypracování přílohy se získávají z účetních knih, účetních dokladů a dalších písemností, které má ÚJ k dispozici, např. z operativní evidence (docházka), skladní karta, inventární karta
8. ZAJIŠTĚNÍ BILANČNÍ KONTINUJITY
Uzavřením účetních knih za běžný rok a vyhotovením účetních výkazů jedno účetní období končí, ale současně nové začíná.
Mezi oběma obdobími je třeba zajistit Bilanční kontinujitu, to je zabezpečit, aby konečné stavy rozvahových účtů, zjištěné k 31. 12, při uzavírání účetních knih, byly převzaty k 1. 1. následujícího období jako PS rozvahových účtů nově otevřených účetních knihách.
Účty Hlavní knihy se otevřou na základě údajů závěrkového účtu 702 – KÚR.
Přejímání PS se provede podvojným zápisem prostřednictvím účtu 701 – PUR.
Pasivní účty 701 – PÚR Aktivní účty
|
PS pasivních PS aktivních
účtů účtů